市場問題
中小所遇到的市場問題概括起來有以下幾個方面：
1.市場范圍窄。目前來看，上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)和質(zhì)量好的外資企業(yè)的審計市場基本上被“四大”和國內(nèi)大所占領(lǐng)了。中小所可分割的市場主要集中在小型三資企業(yè)、質(zhì)量較差的三資企業(yè)和一些國有企業(yè)。這種市場格局既有其歷史淵源，也有后續(xù)不斷繼起的原因。一方面，那些較大規(guī)模的事務(wù)所，大多數(shù)創(chuàng)辦于市場漸趨活躍的改革開放初期，其出身與一些政府主管部門存在緊密關(guān)系，占盡天時、地利、人和的優(yōu)勢。而中小所則缺少這類得天獨厚的條件。正是由于這樣的背景，與諸如企業(yè)改組、改制、上市等活動相關(guān)的業(yè)務(wù)，常常為大所占先。另一方面，中介服務(wù)市場一活躍，“專業(yè)資格”成了俏貨，一些政府主管部門各自推出了土地評估師、房地產(chǎn)估價師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、金融業(yè)審計資格、基建審計資格等諸如此類的“特許產(chǎn)品”。許多中小所的市場或者因這些資格的出臺而被“圈小了”，或者被這些資格創(chuàng)生的新市場拒之門外。此外，“紅頭文件”設(shè)置市場壁壘的現(xiàn)象也時有發(fā)生，壓縮了許多中小所的市場�？梢哉f，專業(yè)資格和行政壁壘已成為中小所發(fā)展道路上的兩面“柵欄”，不時在中小所的市場上掀起“圈地運動”。正是由于這些原因，使中小所的市場份額并沒有隨著改革開放中審計市場需求總量的擴展而擴展，部分事務(wù)所的市場份額甚至還有所收縮。
2.競爭激烈。雖然中小所總體占據(jù)的市場不大，但積聚于一塊市場上的事務(wù)所卻不少，單位市場上的事務(wù)所密集度很高。并且，新的會計師事務(wù)所還要產(chǎn)生，由于專業(yè)資格和行政手段樹立的市場壁壘，使這些新加入者別無他處求生，也只能在人多處“歇腳”，競爭更加急劇。
3.市場穩(wěn)定性差。在國內(nèi)大所盤踞的證券審計市場中，社會公眾、管理部門對“接下家”等行為的關(guān)注，客觀上對事務(wù)所的市場穩(wěn)定性有所保障。而且，在這個市場上，地域壁壘明顯，即事務(wù)所要跨省、跨市侵奪異地市場不容易，這也是大所市場穩(wěn)定的有利條件。而中小所在鞏固市場方面，則不具備這些條件。事務(wù)所多，市場受限，供大于需，審計需求方挑選余地大，而這塊市場的管理規(guī)范措施又相對較少，中小所固守市場就更不容易。另外，如前述，改革開放中，政策變數(shù)大，也很容易沖擊中小所的市場穩(wěn)定性。
收入問題
中小所遇到的收入問題可以概括為一句話：收費低，回扣高。這是由其所處市場的特征決定的。一些三資企業(yè)規(guī)模小，一些國有企業(yè)效益差，其對審計費用的承受能力相對有限，此其一；中小所密度高，壓價競爭突出，此其二。同時，后一原因造成審計需求方主導(dǎo)市場，于是企業(yè)出賣“審計需求”、事務(wù)所花錢買“審計需求”的回扣現(xiàn)象泛濫成災(zāi)。收費低，回扣高，收入就低。目前中小所中，單項業(yè)務(wù)的收入上10000元就算很可觀的了，一單審計業(yè)務(wù)收入通常只有幾千元，而單項業(yè)務(wù)收費1000—2000元人民幣的亦很常見。
費用及人力資源問題
中小所中較為重要的費用主要包括市場開拓和維持費用、人力資源成本等內(nèi)容。由于市場競爭激烈、專業(yè)資格和行政壁壘較多，中小所為開拓市場、爭取客戶所花的投入較高，從市場發(fā)展的趨勢看，這類費用將有增無減。人力資源成本主要包括人力資源使用成本和人力資源維護成本兩個方面。在大所與中小所中，一般注冊會計師和助理人員的工薪水平差距并不大。因此，相對于大所及其單項業(yè)務(wù)的收費水平，中小所的單位人力資源使用成本較高。從事務(wù)所的發(fā)展角度講，人才是第一位的，人力資源是最重要的資產(chǎn)。但由于人力資源單位使用成本不低，就使得中小所的人力資源維護成本受到很大局限，在吸納人才、留住人才、培養(yǎng)人才方面“心有余而力不足”。
質(zhì)量問題
目前，中小所的整體審計質(zhì)量不高。在許多中小所，審計就是抽查憑證、復(fù)印憑據(jù)。對大部分企業(yè)的年報審計，許多中小所往往現(xiàn)場審計半天、一天就完成，時間長一點的，兩三天完成。盤點、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。行業(yè)內(nèi)外許多人士將中小所的這種質(zhì)量狀況簡單歸結(jié)為道德不良、專業(yè)技術(shù)差。實際上，大部分中小所都有提高審計質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環(huán)境的諸多局限。從純粹技術(shù)角度講，審計是注冊會計師針對會計信息系統(tǒng)及其反映的經(jīng)營系統(tǒng)的鑒證活動。但從現(xiàn)實來看，審計是審計人員為整體評價會計信息的質(zhì)量而與相關(guān)利益主體的博弈活動，是各種技術(shù)性變量和非技術(shù)變量的函數(shù)。審計質(zhì)量主要取決于這樣的途徑：審計收入和專業(yè)標(biāo)準——審計操作方案——操作結(jié)果——審計質(zhì)量。“審計收入”反映事務(wù)所“自利”的特性�！皩I(yè)標(biāo)準”反映審計服務(wù)于公眾的屬性，其背后隱藏的是懲戒風(fēng)險和社會道義。在現(xiàn)實中，這兩個因素合在一起主導(dǎo)審計程序、審計技術(shù)和審計證據(jù)以及審計意見。中小所的質(zhì)量問題既與收入問題相關(guān)，也與專業(yè)標(biāo)準問題相關(guān)。首先，受市場和收入狀況的影響，中小所的人、財、物很有限，審計的方案設(shè)計、程序設(shè)計、證據(jù)搜集就免不了會簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使能夠承受的審計方案的實施效果也大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已乏有專業(yè)信心和專業(yè)熱情，還奢談什么專業(yè)技術(shù)、專業(yè)標(biāo)準亦或?qū)I(yè)質(zhì)量呢？！再者，對于中小所的審計，社會各界對其關(guān)注度相對較弱。中小所是否執(zhí)行專業(yè)標(biāo)準，執(zhí)行專業(yè)標(biāo)準是好是壞，對他們都沒有明顯的損益。這兩個因素相權(quán)衡，收入常常占據(jù)主導(dǎo)，專業(yè)標(biāo)準常常靠邊站。如此，質(zhì)量狀況自然不理想。中小事務(wù)所想提升質(zhì)量，缺內(nèi)外驅(qū)動力，缺實力。正是從這種意義上，筆者寧愿將這些質(zhì)量問題列為中小事務(wù)所面臨的問題，而不是其存在的問題。
幾點建議
1.行業(yè)管理部門應(yīng)加強行業(yè)調(diào)查研究。如在中小所積聚的市場中，事務(wù)所分布密集度有多大、單個事務(wù)所的平均客戶密度是多大、單項業(yè)務(wù)的平均收費是多大、人均人力資源使用成本是多少、回扣現(xiàn)象是怎樣一個現(xiàn)狀等，都可以通過調(diào)研用數(shù)據(jù)來說話。調(diào)研的目的是了解現(xiàn)狀，為決策提供依據(jù)。行業(yè)講誠信，講公眾利益，需要配以疏解事務(wù)所困難的實在措施，而這些措施的構(gòu)想和出臺即是以這類調(diào)研為基礎(chǔ)的。
2.出臺年報審計收費管制政策。中小所所在的審計市場收費較為混亂，壓價現(xiàn)象十分突出。市場經(jīng)濟不是“上帝的經(jīng)濟”，而是“人間的經(jīng)濟”。市場混亂就需要人為的協(xié)調(diào)和管制。年報審計收費管制主要是對最低審計收費作出限制。限制在什么標(biāo)準合適，應(yīng)以前述調(diào)研結(jié)果來決策。
3.相關(guān)部門應(yīng)考慮減、免中小所的稅負。事務(wù)所的稅負應(yīng)與社會對事務(wù)所的定位相匹配。我國的事務(wù)所總體上處在發(fā)展初期，現(xiàn)在正是投入階段，耗費較高，審計收費總體上偏低，而目前國家的改革開放也需要會計師事務(wù)所扮演重要角色�；谶@些考慮，國家在稅收政策等方面就有必要給予一些優(yōu)惠和鼓勵，以促進這個行業(yè)的發(fā)展。
4.對中小所提供更多的免費培訓(xùn)。中小所在培訓(xùn)師資、培訓(xùn)費用承受能力上都有很多局限，這就需要行業(yè)從外部給予幫助。如收取會費的目的在于行業(yè)整體的自我建設(shè)，因此會費的使用上可向中小所的培訓(xùn)做一些傾斜。
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